Kontrola: pravidla pro provádění a zaznamenávání výsledků.

Finanční úřady dostaly právo provádět kontrolu u poplatníka – zvláštní postup v rámci daňové kontroly. Kdy a jak se provádí, vám prozradíme v našem článku.

• Co je to kontrola z pohledu daňového řádu Ruské federace?
• Co lze kontrolovat a co ne?
• Účastníci kontroly
• Pravidla pro provádění kontroly a evidenci jejích výsledků
• Důsledky porušení spáchaných během kontroly
• Výsledky

Co je to kontrola z pohledu daňového řádu Ruské federace?

Finanční úřady mohou provádět taková opatření daňové kontroly, jako je kontrola – kontrola výrobních, skladových, maloobchodních a jiných prostor, jakož i území společností a občanů.

Toto právo je stanoveno v pododstavci. 6 str. 1 čl. 31 odst. 1 Čl. 82 odst. 13 Čl. 89 odst. 2 Čl. 91, čl. 92 daňového řádu Ruské federace, jakož i v odstavci 4 čl. 7 zákona Ruské federace „O daňových orgánech Ruské federace“ ze dne 21.03.1991 č. 943-I.

Kromě kontroly při stolní nebo daňové kontrole na místě je kontrola možná i při ověřování v rámci daňové kontroly přiznání k DPH, ve kterém je přiznána částka daně k vrácení, nebo při zjištění nesrovnalostí či nesrovnalostí uvedených v odstavcích. 8.1 a 8.9 Čl. 88 Daňový řád Ruské federace.

Zjistěte, jak se provádí stolní audit DPH z tohoto materiálu.

Kontrola se provádí, když je nutné objasnit jakékoli okolnosti, které jsou důležité pro úplnost kontroly (článek 1 článku 92 daňového řádu Ruské federace). O tom, zda je to nutné, rozhodují finanční úřady nezávisle.

Není přijato žádné zvláštní rozhodnutí o provedení kontroly. K tomu stačí rozhodnutí o provedení kontroly na místě a úřední průkazy inspektorů. Je-li kontrola prováděna v rámci stolního auditu pro DPH, je inspektor provádějící kontrolu povinen vydat odůvodněné rozhodnutí ve formě uvedené v příloze č. 15 k nařízení Federální daňové služby Ruska ze dne 07.11.2018 č. ММВ-7-2/628@.

Experti ConsultantPlus vysvětlili, zda finanční úřady mohou provádět kontroly i mimo rámec daňových kontrol. Získejte zkušební přístup do systému a přejděte na Ready Solution.

Co lze kontrolovat a co ne?

V souladu s pododst. 6 str. 1 čl. 31 odst. 13 Čl. 89 daňového řádu Ruské federace mohou daňové úřady kontrolovat prostory: výrobu, sklad, obchod a jakékoli jiné, jakož i území, která poplatník používá k vytváření příjmů nebo která souvisejí se zdanitelnými předměty, bez ohledu na jejich umístění.

Kontrola podle odst. 2 čl. 91, čl. 92 daňového řádu Ruské federace mohou být zdaněny také dokumenty a předměty, včetně zdanitelných položek, které patří poplatníkovi.

POZOR! Nezákonné odepření (bránění) v přístupu úředníkovi finančního úřadu provádějícímu kontrolu (kontrolu) se považuje za správní delikt a zakládá odpovědnost podle čl. 19.7.6 zákoníku o správních deliktech Ruské federace ve formě pokuty ve výši 10 000 rublů.

Přístup zástupců daňových úřadů do obytných prostor fyzických osob, které nejsou samostatnými podnikateli, je bez jejich svolení a proti vůli rezidentů zakázán (článek 5, článek 91 daňového řádu Ruské federace). Výjimkou je případ, kdy inspektoři mají rozhodnutí soudu (bod 1 dopisu Federální daňové služby Ruské federace ze dne 23.05.2013 č. AC-4-2/9355).

Pomocí tohoto materiálu posuďte pravděpodobnost, že bude vaše společnost zahrnuta do plánu kontrol Federální daňové služby.

Účastníci kontroly

Kontroly se musí zúčastnit:

• Inspektor (článek 1, článek 92 daňového řádu Ruské federace).
• Svědci (článek 3, článek 92 daňového řádu Ruské federace). Jako svědci mohou být pozváni jakékoli nezainteresované osoby v počtu nejméně 2 osob (článek 2, článek 98 daňového řádu Ruské federace). Svědci musí potvrdit obsah a výsledky kontroly a skutečnosti zjištěné během ní (článek 5, článek 98 daňového řádu Ruské federace).

Poplatník má právo zúčastnit se kontroly osobně nebo prostřednictvím svého zástupce (článek 3, článek 92 daňového řádu Ruské federace). Finanční úřady jsou povinny poskytnout poplatníkovi možnost uplatnit jeho právo, a to: oznámit mu čas a místo kontroly. K tomuto závěru dospěly soudy (usnesení Federální antimonopolní služby Moskevského distriktu ze dne 19.08.2009 č. КА-А41/8084-09).

K provedení kontroly mohou být přizváni potřební specialisté (článek 3, článek 92, článek 96 daňového řádu Ruské federace).

Pravidla pro provádění kontroly a evidenci jejích výsledků

Daňový řád Ruské federace nestanoví žádná zvláštní pravidla pro provádění kontrol.

V souladu s odstavcem 5 Čl. 92 daňového řádu Ruské federace jsou výsledky kontroly zaznamenány v protokolu.

Formulář kontrolního protokolu pro území, prostory, dokumenty a objekty je uveden v příloze č. 16 nařízení Federální daňové služby Ruska ze dne 07.11.2018 č. ММВ-7-2/628@

Protokol o kontrole musí splňovat obecné požadavky stanovené v čl. 99 Daňový řád Ruské federace:

1. Protokol je vyhotoven v ruštině (článek 1, článek 99 daňového řádu Ruské federace).
2. V protokolu se uvede (ustanovení 2, článek 99 daňového řádu Ruské federace):
   • jeho jméno;
   • místo a datum sepsání protokolu;
   • čas začátku a konce kontroly;
   • funkce, příjmení, jméno, patronymie osoby, která protokol sepsala;
   • informace o osobách, které se kontroly zúčastnily;
   • informace o předmětech kontroly a jejich umístění;
   • podrobný popis výsledků kontroly.

Protokol podepisují všechny osoby, které se kontroly zúčastnily. V tomto případě může daňový poplatník (jeho zástupce), přítomní svědci a odborníci své připomínky zapsat do protokolu nebo je k němu připojit (článek 3 článku 99 daňového řádu Ruské federace). V případě potřeby se během kontroly provádí fotografování, natáčení, videozáznam, pořizují se kopie dokumentů nebo se provádějí jiné úkony (článek 4, článek 92 daňového řádu Ruské federace). Navíc podle odstavce 5 čl. 99 daňového řádu Ruské federace: k protokolu jsou připojeny fotografie a negativy, filmy, videozáznamy a další materiály získané během kontroly.

Pokud máte přístup do ConsultantPlus, zjistěte, jaké požadavky na protokol musí být splněny. Pokud nemáte přístup, získejte bezplatnou online zkušební verzi právního systému.

Důsledky porušení spáchaných během kontroly

Zkušenosti ukazují, že daňové úřady při kontrolách často porušují pravidla daňového řádu Ruské federace a poskytují nepřípustné důkazy o vině daňového poplatníka. To dává daňovým poplatníkům možnost zpochybnit výsledky takové kontroly a soudy je nesmí přijmout jako důkaz viny. Závažná porušení z pohledu soudů jsou:

• nepřítomnost svědků při kontrole (usnesení Rozhodčího soudu okresu Ural ze dne 13.08.2015. 09. 5158 č. F15-60/41279 ve věci č. A2014-XNUMX/XNUMX);
• v inspekční zprávě chybí: přesné informace o kontrolovaném objektu (usnesení FAS Východosibiřského distriktu ze dne 16.02.2011 č. A78-4644/2010), pasové údaje svědků přítomných při kontrole (usnesení FAS Povolžského distriktu ze dne 01.04.2014 No.72 No.12341
• přítomnost zainteresovaných osob při kontrole jako svědků (usnesení 9. odvolacího rozhodčího soudu ze dne 02.09.2013. 09. 4678 č. j. 2013AP-40/85714 ve věci A12-XNUMX/XNUMX);
• závěry v protokolu o kontrole na základě výsledků kontroly obsahují rozpory (rozsudek 20. odvolacího rozhodčího soudu ze dne 22.06.2015 ve věci A68-5524/2014);
• kontrola byla provedena před zahájením kontroly nebo po jejím ukončení (usnesení Okresního rozhodčího soudu Ural ze dne 13.08.2015 č. F09-5158/15 ve věci č. A60-41279/2014).

V některých případech může být nutné zapojit odborníka se zvláštními znalostmi a dovednostmi k provedení kontroly. Podle některých soudů na základě normy odstavce 1 Čl. 96 daňového řádu Ruské federace kontrolní hlášení provedené bez účasti takového specialisty neprokazuje závěry finančního úřadu (viz též usnesení 15. odvolacího rozhodčího soudu ze dne 21.10.2014 č. j. 15AP-14691/2014).

Je třeba poznamenat, že soudy při kontrole věnují pozornost porušení těch pravidel, která směřují k ochraně práv daňového poplatníka. Překlep v protokolu nebo i nesprávné vyplnění jeho formuláře, pokud tím nejsou dotčena práva poplatníka, není z pohledu soudů důvodem pro uznání protokolu o kontrole jako nepřípustného důkazu.

Seznam porušení během kontroly a jejich výsledky jsou popsány v ConsultantPlus. Získejte zkušební online přístup do systému a přejděte na Průvodce. Je to zdarma.

Výsledky

Inspekce prostor a území umožňuje finančním úřadům získat důkazy o různých daňových porušeních. Provádí se při daňové kontrole za přítomnosti svědků a za účasti specialistů (v případě potřeby). Kontrolovaná osoba má právo být při kontrole přítomna a výsledky kontroly se zapisují do protokolu.